短期前払費用は，決算期末直前に対応可能な節税方法として広く知られていますが，その実行が容易であるために本来は注意すべき点を忘れがちです。
そこで，今回は短期前払費用の留意点を確認します。

3月末決算の法人が3月中に4月分の家賃や保険料を支払った場合，会計上は，支払った3月の費用とはせずに4月の費用とするのが原則です。
但し，重要性が乏しいものについては例外的な処理が認められており，法人税基本通達2-2-14では次のように規定されています。

「前払費用(一定の契約に基づき継続的に役務の提供を受けるために支出した費用のうち当該事業年度終了の時においてまだ提供を受けていない役務に対応するものをいう)の額は，当該事業年度の損金の額に算入されないのであるが，法人が，前払費用の額でその支払った日から1年以内に提供を受ける役務に係るものを支払った場合において，その支払った額に相当する金額を継続して支払った日の属する事業年度の損金の額に算入しているときは，これを認める。」

要するに，本来は前払費用であるが，向う1年以内のものであれば継続適用を条件として支払った時に費用計上しても良いということです。
これを活用して，決算期末直前に向う一年分の事務所家賃や保険料などを一気に支払い，その支払った金額の全部を費用に計上することで利益を圧縮し，その結果，税額を抑えることができます。

以下，留意点ですが，まず，継続適用を前提条件としていますので，家賃や保険料を年払いにした場合，毎年同時期に同じ金額を支出する必要があります。年払いと月払いをコロコロ変更することはできませんので，資金繰りを充分に検討する必要があります。

次に，一定の契約に基づいている必要がありますので，2月まで月払いであった家賃を，契約変更をしないで一方的に3月から年払いにしたとしても短期前払費用の取扱いはできません。

次に，継続的に役務の提供を受けるために支出した費用である必要があるのですが，継続的な役務の提供とは「等質等量であるサービス」のことをいいます。
等質等量であるサービスには，土地や建物の賃借料，生命保険や損害保険の支払保険料，機械装置の保守料などが該当します。
一方，月刊誌の購読料はサービスではなく月刊誌の購入代金を前払いしたに過ぎないため等質等量のサービスには該当しません。
また，来期に実施される社員旅行のツアー代も，一時的な費用であって継続的サービスではないため等質等量のサービスには該当しません。
弁護士や税理士の顧問料なども毎月の報酬額は同一ですが，月によってサービスの内容が異なるため等質等量のサービスには該当しません。

短期前払費用を活用した節税は，決算期末直前に急場をしのぐには極めて使い勝手の良い節税方法ですが，上記のような留意点を充分に検討しておかないと税務調査で否認されがちです。活用する場合には注意しましょう。

　多くの中小企業では，役員退職時に一括して退職金を支給することが難しいため，退職金の原資を確保するために生命保険を活用しています。すなわち，事前に生命保険に加入して保険料を支払うことで会社外部に資金を蓄積し，役員退職と同じタイミングで解約することで解約返戻金を受け取り，これを役員退職金として支給するという構図です。

　以下，税務上問題になるポイントをご紹介します。

　まず，手続き要件は極めて重要です。役員退職金が損金となる要件は以下の通りです。

　①不相当に高額でないこと（不相当に高額であるか否かは当該役員の従事期間や退職事由，同業他社の支給水準等に照らして勘案する）。

　②退職の事実があること。

　③株主総会の決議等によりその額が具体的に確定していること（実際に支給した事業年度で損金経理している場合には当該処理も認められる）。

　①で注意したいのは，会計処理においては解約返戻金と役員退職金は紐付きではないという点です。Ａ取締役のために加入した保険の解約返戻金が1,000あるからといって，税務上，必ずしもＡ取締役に対する役員退職金が1,000認められるわけではありません。不相当に高額であるか否かはＡ取締役の役員従事期間や勤務実態等に照らして判断するのであって，解約返戻金がどれくらいあるかは全く関係ありません。

　②で注意したいのは，実質的に退職しているか否かという点です。解約返戻金があるから会社の商業登記上は一旦役員退任して役員退職金を支給したとしても，実際にはこれまでと同様に出勤しているようでは退職したとは認められません。

　③で注意したいのは役員退職金の支給を決定した議事録等の書類の整備です。裁判例として以下のようなものがあります。[水戸地裁H16.3.17判決]

　H11.8.20に理事が死亡。H11.9～10にかけて生命保険金2億6千万円が法人に入金された。H12.5.8に臨時総会を開催して役員退職金2億7千万円の支給を決定した。支給期日はH12.6.10。当該法人はH12.3期の決算において当該役員退職金を損金に算入して(未払計上)，法人税の申告をした。この申告に対し，所轄税務署長は，総会開催日がH12.5.8であり，H12.3期では債務が確定していないので当該役員退職金を経費とすることはできないとして課税処分を行った。裁判の結果，納税者敗訴。

　役員退職金を一括して支給できる中小企業は少ないため，その原資の確保はとても重要ですが，手続き要件や算定根拠などについても予め充分な検討をしておく必要があります。また，実際に支給する段階では，議事録等の整備を適正にしておかないと，税務調査で指摘され，上記事例のように思わぬ課税を受けることもありますので注意して下さい。

　会社が支出した福利厚生に関する費用が，税法上損金として認められるか否か，また，受給者である役員や従業員に所得税が課税されるか否か，具体的事例をいくつかご紹介します。

①金銭の貸付け

会社が役員や従業員に無利息貸付けを行った場合には，原則として，それによる経済的利益は役員や従業員に対する給与として課税されます(災害・疾病等のやむを得ない事情がある場合を除く)。

②住宅取得資金の貸付け

会社が従業員に低利で住宅取得資金の貸付けを行った場合において，それによる経済的利益が著しく大きくない限り(貸付利息が1％以上であれば)給与としての課税はありません。

③レクリエーション費用の金銭支給

役員や従業員に直接旅行費用を金銭で支給する場合は給与として課税されます。

④社員旅行

4泊5日以内(海外の場合は現地滞在日数)であり，且つ，全従業員の50％以上が参加している場合は給与としての課税はありません。

⑤社内サークルの活動費用

会社が支出した金銭が各サークルの本来の目的に従って使用されている限りは給与としての課税はありません。

⑥残業者に支給する夜食代

会社が残業をした者に支給する夜食代については給与としての課税はありません。

⑦社長のゴルフ練習場の費用

取引先接待の為のプレー代は交際費に該当し，日頃の練習代を会社が負担した場合には当該練習代は社長に対する給与として課税されます。

⑧現物に代えて支給する作業服手当

事務服や作業服を現物で支給する場合には非課税ですが，現物ではなく手当として支給した場合には給与として課税されます。

⑨人間ドックの検診料

一定年齢以上は全員受診など，特定の者だけでなければ給与としての課税はありません。役員のみの場合は給与として課税されます。

上記取扱いは実際には細かな条件や例外規定がありますので適用する場合には充分な検討が必要です。

また，形式的に条件に合致している場合であっても，一般に公正妥当といえない場合や，或いは社会通念上の常識を逸脱している場合には異なる取扱いをすることもあります。

　資産運用のつもりで始めた投資信託が，この不景気で運用どころか元本割れしてしまっている方も多いと思いますが，そんな投資信託をいつまで持っているか非常に悩ましいところです。

　保有している投資信託が今後値上がりするとは限りませんし，単に損切りしたくないという理由だけで売却を先延ばしにしても資産運用の目的は達成されません。

　そこで，一旦，購入した時の価格を忘れることをお勧めします。

　100万円で購入した投資信託が50万円になってしまったのであれば，それは50万円でしかありません。その50万円をどうするかを考えるのが資産運用です。

　もし仮に，本当に100万円まで値が戻ると信じているのであれば，むしろ今の50万円という価格は破格のはずですから追加購入すべきです。しかしそうではなく，もう値が戻らないと思っているのであれば，売却して別の投資信託に乗り換えた方がいいでしょう。

　次に，100万円で購入した投資信託が200万円になっていた場合において，どのタイミングで売却して利益確定をすべきか，これも非常に悩ましいところです。

　もし仮に，この投資信託がまだまだ値上がりすると信じているのであれば，やはり追加購入を検討すべきでしょう。しかし，もう追加購入はしたくないと思っているのであれば，それはつまり，もう値上がりを期待していないということと同義ですので，その時点で売却をして利益を確定すべきでしょう。

　そして他の投資信託（別に金融商品でもかまいませんが）に資金を移動すべきです。

　誰でも損はしたくないですから投資信託等の金融商品を損切りの為に売却するのは勇気がいることです。

　しかし，今後値上がりが期待できない投資信託を塩漬けにしておいても何も良いことはありません。

　値下がりしている投資信託を損切りすべきか，或いは値上がりしている投資信託を利益確定すべきか，この判断に迷ったときは，「今，仮にこの投資信託をもっていないと仮定した場合において，はたして自分はこの投資信託を購入するだろうか。」と自問自答してみて下さい。

　そして，「買わない」という結論に至った場合は，その投資信託は今が売り時だと考えるべきです。

（参考：月刊社長のミカタ2011年11月号）

自ら申告した申告書の内容が間違っていた場合や申告しなければならない者が申告しなかった場合等は，本来納税すべき本税に加え，附帯税を納税しなければなりません。

今回はその附帯税の概要をご説明します。

①過少申告加算税

　提出期限内に申告した申告書の内容が過少であった場合に課せられるもので，税率は追加で納付すべき税額の10％。但し，追加で納付すべき税額が最初に納付した税額と50万円とのいずれか多い額を超える場合には，その超過部分については更に5％追加される。

②無申告加算税

　提出期限内に申告書を提出しなかった場合に課せられるもので，税率は本来納付すべき税額の15％。但し，その納付すべき税額が50万円を超えるときは，その超過部分については更に5％追加される。

③不納付加算税

　源泉徴収による国税がその納期限までに完納されなかった場合に課せられるもので，税率はその完納されなかった税額の10％。

④重加算税

　上記①～③までの加算税が課税される場合において，納税者が事実の全部または一部を隠ぺいし又は仮装した場合に課せられるもので，税率はその隠ぺいし又は仮装した部分について35％（①と③の場合）又は40％（②の場合）。

⑤延滞税

　納付すべき国税を法定納期限までに完納しないときに課せられるもので，税率はその未納期間に対して未納部分の14.6％。但し，最初の2か月は7.3％（現在は更に措置法で4％＋基準割引率に軽減されている）。

　延滞税は上記①～④と重複して課税される。

⑥利子税

　延納や物納，申告書の提出期限の延長等の措置に基づき法律の定めるところにより納付を延期した場合に課税されるもので，税率は原則7.3％。但し，現在は措置法で4％＋基準割引率に軽減されている。相続税の延納等については更に軽減措置がある。

　単なる計算ミスやうっかり納税ミスでも原則として過少申告加算税や不納付加算税は課税されます。

　重加算税にいたっては最高で40％です。通常の法人税30％と合わせれば国税だけで70％です。これに地方税を加えますと脱税した場合の税率は80％～90％になります。